chapitre
ütre :
compte:
Restes :
Page de gauche. Budget :
Sommes ordonnancées
A reporter sur l'exerc. suivant
Recettes effectuées
No | Objet de la recette
Juillet
Observations
Date | Montant
Mars actifs
Restes :
Budget :
Page de droite. Crédits en cours d'exercice:
À reporter sur l'exerc. suivant
Sommes ordonnancées
Dépenses effectuées
No | Objet de la dépense
Avril | Juillet Autres éléments
passifs
Pour houclement
Restes passifs
Observations
Date | Montant | Date Total
Juin Mars
BOUCLEMENT DES ÉCRITURES, ÉTABLISSEMENT DU COMPTE DE PERTES ET PROFITS ET DU BILAN.
Tous les livres étant bouclés, les totaux du journal doivent être égaux à ceux des colonnes «Recettes effectuées» et «Dépenses effectuées» du grand livre. La colonne «Sommes ordonnancées» du grand livre doit concorder avec le livre de contrôle tenu par l’administration. En outre, le total de la colonne intitulée «A reporter sur l'exercice suivant» ajouté au total de la colonne «Recettes — resp. Dépenses-effectuées» est égal au total de la colonne «Sommes ordonnancées».
En OH
Le grand livre est résumé par chapitres dans: 1. la Récapitulation des recettes inscrites au grand livre; 2. la Récapitulation des dépenses inscrites au grand livre; qui forment le compte rendu de l’exercice et sont soumis aux autorités compétentes pour approbation.
Schéma :
Page de gauche.
Différences
Restes au commentement de l'exercice
Crédits Sommes
Noms des rubriques du budget
En plus | En moins
Page de droite.
Recettes ou dépenses effectuées
À reporter sur l'exercice suivant
Autres éléments actifs et passits
Sommes Noms des comptes mandat6es
Avril Juillet
Mars
Restes actifs et passifs
Pour
Total bouclement
Ces «Récapitulations» donnent une idée exacte des résultats des comptes de l’exploitation, du magasin et de la fortune; ils renseignent sur la marche des affaires par rapport au budget et sur l’état des éléments actifs et des éléments passifs de la fortune.
Les éléments du compte de Pertes et Profits sont disséminés dans le compte d'exploitation, sur des pages différentes. Schneider les rassemble dans un compte de Pertes et Profits qui a la forme de celui de la comptabilité double. Au débit figurent les pertes nettes groupées par comptes; au crédit, les bénéfices.
Le bilan résulte de la mise en présence des postes dont les sommes figurent dans la dernière colonne intitulée «A reporter sur l'exercice suivant». Ceux des recettes sont portés sur la page de gauche qui est celle de l'actif; ceux des dépenses sont rassemblés sur la page de droite qui est celle du passif. Le bilan établi par Schneider a donc la même forme que celui de la comptabilité com-
LPSC
merciale; comme on a pu s’en rendre compte, il est tiré directement du grand livre comme c’est le cas dans la comptabilité double.
c) La comptabilité double et la comptabilité camérale combinées.
Les essais de combiner la comptabilité double et la comptabilité camérale ne sont pas rares. Nous les résumerons par l'exposé des quatre formes suivantes: la comptabilité administrative double de Constantini, la méthode appliquée par la ville de Freiberg en Saxe, la comptabilité du canton de Berne et celle de la Confédération suisse.
Comptabilité administrative double de Constantini.
Les livres essentiels de cette comptabilité sont: le livre de caisse et le livre de rubriques ou grand livre. En outre il existe des livres auxiliaires comme dans toutes les formes de comptabilité: livre des comptes courants, listes de perceptions, rôles divers, livre de magasin, etc.
Le grand livre est le même que celui de la comptabilité double, c.-à-d. qu'il contient tous les comptes ; ceux-ci sont tenus sur deux pages en regard: celle de gauche est réservée au débit; celle de droite, au crédit. Chaque côté du compte comprend trois colonnes de sommes. Dans la première on inscrit au fur et à mesure de la réception des mandats toutes les sommes ordonnancées, concernant ce compte; la seconde est destinée à recevoir les sommes ayant leur contre-valeur au compte de caisse; dans la troisième on porte les sommes se rapportant aux autres comptes, en indiquant en regard le nom de ces comptes.
Les sommes inscrites dans la première colonne concernent ou bien le compte de caisse et seront alors reportées dans la deuxième colonne quand les recettes et dépenses seront effectuées; ou bien d’autres comptes, auquel cas elles sont portées immédiatement dans la troisième colonne.
Le total de la première colonne est donc égal à la somme des deux dernières.
Si l’on additionne séparément les totaux de la deuxième colonne du débit et du crédit de tous les comptes on aura le total des recettes et le total des dépenses. Ces deux totaux doivent concorder avec ceux du livre de caisse.
Enfin, comme toutes les écritures sont portées deux fois, le total général du débit de tous les comptes doit être égal au total du crédit.
Pour le surplus, il suffit d'ajouter que ces comptes sont tenus et bouclés exactement selon les principes dans la comptabilité commerciale double. Les restes actifs et passifs sont groupés à la fin de l’année dans un «compte des restes».
Voir à titre d'exemple, page 85, un compte établi d'après la méthode de Constantini. Il est tiré de son ouvrage «Das Kassenund Rechnungs-Wesen der deuischen Stadtgemeinden», page 180.
Comptabilité de la ville de Freiberg i.S.
La ville de Freiberg en Saxe qui exploite en régie les services du gaz, de l’eau et de l’électricité, de même qu'une caisse d'épargne, a introduit en 1886 la comptabilité double qui a donné, aux dires des intéressés, des résultats très satisfaisants!).
Les livres essentiels sont: le livre de caisse, le livre de contrôle de la caisse, le livre de rubriques, le livre des extraits mensuels, le journal et le grand livre. Il est en outre tenu un livre des états mensuels de la caisse et différents livres de contrôle.
Au livre de caisse, le caissier inscrit à gauche les recettes, à droite les dépenses, en portant toutes les sommes dans une première colonne, et sans mentionner les noms des comptes correspondants ; les totaux journaliers sont reportés dans la deuxième colonne. Celle-ci est additionnée de telle sorte que le total figurant au bas de chaque page représente le total général depuis le commencement de f'éxercice.
Le livre de contrôle de la caisse est tenu de manière à pouvoir contrôler le caissier. Le comptable y inscrit, en outre, pour chaque recette ou dépense, le nom du compte qui en est débité ou crédité, et il reporte les sommes dans les colonnes respectives qui sont: a) administration générale, b) services industriels et fonds capital, c) fondations diverses, d) comptes gérés par la ville pour des tiers.
1) Voir Félix Werner: ,Kameralistische oder kaufmännische Buchführung“ Druck von Julius Klinkhardt in Leipzig 1915 (pages 27 et suivantes).
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Exemple:
Date
Libellé
des
opérations | Recott. | Dépens.| ou N°d
s A. Administration B. Services industr. ; 3 D. Comptes gérés par la Caisse générale et fonds capital C. Fondations divers. ville pour des tiers Compte
spécial | Pièce Dé- pot | 7ê71eS divisions | mêmes divisions | mêmes divisions N° penses S que sous A. que sous A. que sous A.
Compte Fol
budget
Les écritures sont reportées du livre de contrôle de la caisse
au livre de rubriques. Dans ce dernier, il est ouvert un compte pour chaque poste du budget; le livre de rubriques correspond donc exactement à celui de la comptabilité camérale, mais contrairement à ce qui se fait en comptabilité camérale, les recettes et les dépenses sont mises en présence dans le même compte.
Chaque mois les totaux des comptes du livre de rubriques
sont reportés au livre des extraits mensuels. Celui-ci constitue une balance de vérifications. En outre, comme il indique pour chaque rubrique le total du mois et le total depuis le commencement de l'exercice, il permet de se rendre compte de la manière dont le budget est observé.
Voir exemple de ce livre page suivante.
Le total général de l'exercice, indiqué par le livre des extraits
mensuels, est reporté au journal. Dans ce dernier figurent les opérations suivantes :
