FR. C
Capital de la Banque 182,500,000 »
Bénéfices en addition au capital (art. 8, loi du 9 juin 1857). . 7,044,776 02
Réserves mobilières 22,105,750 14
Réserve immobilière de la Banque . 4,000,000
Billets au porteur en circulation (Banque et succursales). . . . 958,385,975 »
En l'autre part 1,174,036,501 16
D'autre part 1,174,036,501 16
Billets à ordre et récépissés payables à Paris et dans les succursales 27,332,056 07
Compte courant du Trésor, d'éditeur 150,248,806 23
Comptes courants de Paris, . . 291,163,820 75
Comptes courants dans les succursales 34,142,598 »
Dividendes à payer 1,621,847 75
Escx)mpte et intérêts divers à Paris et dans les succursales. . . . 6,114,675 22
Réescompte du dernier semestre à Paris et dans les succursales . 2,372,304 91
Divers 9,130,097 42
Certifié contorme au.v écritures :
Le sous-gouvemeur de la Banque de France,
Andol'illé.
Cet état donne les soldes débiteurs et les soldes créditeurs de la balance; au lieu de mettre le débit en regard du crédit, on a placé l’un au-dessous de l’autre en se servant des mots actif et passif, et Ton a eu parfaitement raison d’agir ainsi.
Il est à remarquer que les dix-neuf comptes qui
figurent à l’actif doivent correspondre à des livres auxiliaires qui ont, eux-mêmes, les subdivisions exigées par les besoins du service. Ces livres auxiliaires contiennent les détails et balancent avec les comptes généraux sur lesquels ne figurent que des groupes de chiffres.
Il en est absolument de même pour les treize comptes qui composent le passif.
Les écritures en partie double reposent toujours sur le principe de la balance, mais elles se divisent et se subdivisent suivant la nature ou l’importance des opérations.
Dans tel commerce de détail, celui qui f exerce a commencé par passer ses écritures lui-même; en même temps il faisait ses achats, ses ventes et il tenait sa caisse; à la fin de chaque semaine il dressait sa balance et se rendait compte de sa situation.
Aujourd’hui ses magasins de détail occupent quatre étages, représentant une superficie totale de 2,000 mètres carrés ; il a vingt commis acheteurs qui vont en fabrique acheter les marchandises ; il a dix-sept comptoirs principaux, divisés en un grand nombre de rayons et desservis par plus de ti-ois cents employés. Cinq inspecteurs parcourent et surveillent les magasins. A certaines époques de l’année, il a dix caissiers occupés à recevoir le montant des factures.
Les écritures sont organisées et divisées de façon à présenter un contrôle certain.
Un acheteur se présente à un comptoir; s’il achète, la vente est inscrite par le commis qui l’a réalisée sur un hulletin portant le numéro du comptoir, la désignation de la marchandise et le prix. Ce commis accompagne le client au moment où il se retire; si celui-ci s’arrête à un autre comptoir pour y faire un nouvel achat, le bulletin est remis au commis du second comptoir, qui fait à son tour un bulletin de vente qu’il annexe au premier, et ainsi de suite jusqu’à ce que le client ait fini ses acquisitions. Le dernier commis conduit alors l’acheteur à l’une des caisses, et là, il remet les bulletins par ordre d’achats. Le caissier inscrit le tout sur son livre, en rappelant au commis vendeur le débit détaillé. Le commis vendeur met sur les bulletins le numéro de la caisse qui a reçu l’argent et il les jette dans une boite fermée à clef.
Le lendemain, on fait le relevé des bulletins qui doit balancer avec le montant des ventes encaissées.
A la fin de chaque semaine, on remet au chef de la maison la balance de ses écritures qui lui donne un état de situation d’ensemble, et, par les balances de ses livres auxiliaires, il peut apprécier l’état de situation de chacun de ses comptoirs.
S’il s’agit de la comptabilité d’une usine, les principes seront encore les mômes.
II y a trois grandes divisions qui sont indispensables :
1° Matières premières;
> Frais de fabrication;
3° Produits.
Chacune de ces divisions se subdivisera en autant de comptes qu’il y aura de natures de matières premières, ou de genres de fabrication, ou d’espèces de produits, de façon à pouvoir connaître le montant certain du coût de la matière première, et séparément, ainsi que par catégorie, celui des frais de fabrication. Ces subdivisions sont nécessaires pour fixer d’une manière précise le chef de l’établissement sur les différences, soit en plus, soit en moins, qui proviennent de la hausse ou de la baisse de la marchandise, ainsi que sur l’augmentation ou la diminution des frais de fabrication.
Les écritures les plus compliquées en apparence deviennent claires, en n’ouvrant sur le grand-livre qu’un nombre limité de comptes ayant une signification essentielle, et en faisant sur des livres auxiliaires la division des éléments de ces mêmes comptes.
La pratique et le besoin qui se fera sentir d’avoir à sa disposition tel renseignement indiqueront au commerçant le nombre ainsi que la nature des comptes principaux et de leurs divisions.
Après avoir indiqué la manière d’ouvrir les écritures sur le journal et le grand-livre, ainsi que celle de les passer, jour par jour, au fur et à mesure que les opérations se présentent, il est rationnel de parler de la manière de solder les écritures à l’époque où l’on dresse l’inventaire.
On appelle solder les écritures ou solder les comptes, l’opération qui consiste à arrêter chaque compte en additionnant le débit et le crédit de chacun d’eux, et en ajoutant, soit au débit, soit au crédit la somme nécessaire pour que le débit et le crédit présentent exactement le même montant,
La somme ajoutée pour faire balancer le débit et le crédit se nomme solde ; on reporte ce solde à compte nouveau, soit au débit, soit au crédit, selon que le compte est débiteur ou créditeur.
Il faut préalablement faire une balance pour s’assurer de l’exactitude des écritures passées.
Après avoir fait cette balance de vérification, quelques teneurs de livres en font deux autres appelées l’une balance de sortie, l’autre balance d’entrée.
Ces deux dernières balances sont des rouages inutiles qui compliquent le mécanisme de la comptabilité.
Dans la balance de vérification, auquel on peut avec raison, ainsi que le fait la Banque de France, donner le titre de Situation, les soldes débiteurs
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forment l’actif et les soldes créditeurs forment le passif (').
On commence par solder les comptes particuliers, tels que ceux des correspondants, en portant au débit ou au crédit de chacun de ces comptes les intérêts dont le correspondant est débiteur ou créancier.
L’écriture est passée comme suit :
X à Pertes et Profits.
Intérêts dont il est débiteur Fr. 000
Ou :
Pertes et Profits à X
Intérêts dont il est créditeur Fr. 000
Les comptes particuliers étant soldés, on aborde les comptes généraux.
S’il s’agit de la comptabilité d’un commerçant, son compte principal est celui des marchandises générales sur lequel on porte au crédit le montant des marchandises invendues, en les évaluant au cours du jour.
Cette écriture est passée sur le journal de la manière suivante :
{') Pages 455 et suivantes.
Marché®® géné*"®!®® à Elles-mêmes.
Solde à nouveau suivant inventaire . . Fr. 000
Le compte ancien est crédité du montant des marchandises et le compte nouveau en est débité.
On additionne le débit et le crédit de l’ancien compte, et la différence entre les deux additions représente un bénéfice, si le crédit est plus fort que le débit ; c’est au contraire une perte, si le débit est plus élevé que le crédit.
Dans le premier cas, on passe l’écriture suivante :
March'^^®®" géné*‘«i®® à Pertes et Profits.
Bénéfice Fr. 000
Dans le deuxième cas :
Pertes et Profits à Marchai*®® générai®®.
Perte Fr. 000
Il existe chez un commerçant un compte intitulé; Frais généraux, qui est toujours débiteur et qui se solde comme suit :
Pertes et Profits à Frais généraux.
Montant des Frais généraux Fr. 000
On voit que les bénéfices et les pertes viennent
aboutir au œmpte de Ferles et Fronts qui est à son tour soldé par le compte de Capital.
S’il y a bénéfice on dit :
Pertes et Profits à Capital.
S’il y a perte :
Capital à Pertes et Profits.
S’il s’agit des écritures d’un manufacturier, nous avons vu qu’il y avait trois grandes divisions :
4“ Matières premières ;
2“ Frais de fabrication;
3® Produits.
Après avoir soldé, comme chez un négociant en marchandises, tous les comptes particuliers, on fait l’inventaire des matières premières au cours du jour, et on passe l’écriture suivante :
Matières pre“‘**^ à Elles-mêmes.
Solde à nouveau suivant inventaire . . Fr. 000
Ce compte ne se balance point par lui-même; son débit est plus élevé que son crédit dans une mesure égale à l’importance des matières premières employées.
Pour le solder, on passe l’écriture suivante :
Prodiiits à Matières
Solde de ce compte représentant les matières premières mises en fabrication Fr. 000
Le compte de Produits doit également être débité du solde qui ligure au compte de Frais de fabrication ; ce qu’on fait en disant :
Produits à Frais de fabii®®**®».
Solde du compte de frais de fabrication. Fr. 000
Il résulte de cette passation d’écritures que le compte de Produits est débité du montant des Matières premières et des Frais de fabrication, et qu’il a été crédité de la vente des Produits.
Par conséquent, la différence en plus au crédit dudit compte constitue le bénéfice ; mais si la différence en plus est au débit, elle constitue une perte.
Enfin , le compte de Produits se solde luimême par le compte de Pertes et Profits, et ce dernier compte par c-elui de Capital, si le commerçant n’a pas d’associé, ou, dans le cas de société, par le compte personnel de chacun des associés, conformément aux conventions sociales.
Pour rendre l’explication plus claire, faisons l’ap-
plication des règles qui'précèdent à l’état de situation de la Banque de France, donné page 465.
Ainsi que nous l’avons fait remarquer, dix-neuf comptes débiteurs composent l’actif s’élevant à Fr. 1,696,162.707 51
La première question à poser est celle-ci :
Cette somme est-elle la représentation d’une valeur active à la date du 6 septembre?
Elle l’est évidemment pour le premier et le second article : Argent monnayé et lingots à Paris et dans les succursales, ainsi que pour Effets échus.
Il ne peut pas en être de même pour le Portefeuille, composé d’effets à échoir, dont l’importance est pour Paris de Fr. 262,955,141 03
Pour les succursales de. . . . 337,395,288 »
Ensemble. . . .Fr. 600,350,429 03
n faut évidemment faire le réescompte de ce portefeuille, c’est-à-dire compenser la perte d’intérêts sur les effets, dont l’échéance est plus ou moins éloignée du 6 septembre, date du jour où la situation a été dressée.
C’est ce que nous allons faire, en supposant que cette perte est compensée par un article qui figure au passif:
Réescompte du dernier semestre.Fr. 2,372,304 91
Cette dernière somme serait donc portée au débit et au crédit de Pertes et Profits.
Nous allons également supposer que tous les articles de l’actif sont : valeur du jour de la balance, et qu’il en est de même de tous les articles qui composent le passif, s’élevant à Fr. 1,696,162,707 61
Ces hypothèses admises, nous trouvons dans l’actif l’article suivant :
Dépenses d'administration de la Banque et de ses succursales Fr. 1,100,629 44
Cette somme n’étant pas un actif liquide, nous soldons le compte comme suit :
Pertes et Profits à Dép®®®
Solde du compte des dépenses d’administration Fr. 1,100,629 44
Au passif, nous trouvons un compte qui ne devra pas être remboursé, celui qui est intitulé :
Escompte et intérêts divers à Paris et daiis les succursales Fr. 6,114,676 22
Et, pour le solder, nous passons l’écriture suivante :
EscP^ et div«” à Pertes èt Profits.
Solde du compte d’escompte et intérêts divers Fr. 6,114,676 22
[1 résultera de cette passation d’écritures qu’il y aura au crédit du compte Pertes et Profits Fr. 6,114,676 22
Le débit ne présentera que. . Fr. 1,100,529 44
Le solde sera donc de 5,014,145 87
Somme égale. . . Fr, 6,114,675 22
Ce solde de Fr. 5,014,145 78
représente le bénéfice qui sera réparti aux actionnaires, sous les déductions, et avec les réserves prescrites par la loi qui régit la Banque de France.
Page 36.
ASSOCIATION DE SECOL’RS MUTUELS DES VOYAGEURS ET DES COMMIS DE l’i.NDUSTRIE ET DU COMMERCE,
Elle compte neuf cents membres. La cotisation annuelle est de 24 francs.
Elle a pour objet de procurer aux sociétaires malades une indemnité de 4 francs par jour, et, en cas de décès, de leur assurer des funérailles convenables, et au besoin, d’accorder un secours à la veuve et aux oridiclins.
Les excétlants de recettes sur les dépenses sont déposés à la Caisse des consignations pour former, avec les allocations données chaque année par le gouvernement, un fonds de retraite au profit des membres participants.
Le siège de l’Association est à Paris, rue Rambu* teau, n» 64.
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