CHAPITRE XVni

De la comptabilité commerciale.

ÀVEimssEMEyr,

Le morceau qu’on va lire devait naturellement être placé dans la divi-

devoir faire partie de l’art du commerçant plutôt que de l’économie des nations. Cependant, on m’a fait remar(|uer qu’à mesure que les finances publiques se perfectionnent, on applique à leur comptabilité les procédés du commerce, qui sont une garantie du bon ordre. Mais, pour appliquer eeslormes, il faut en connaître les motifs, et, sous co rapport, elles no sont pas toul-à-fait inutiles au publiciste et au citoyen. Ou a remai'qiié de plus que la comptabilité en usage dans le haut commerce, étant considérée dans son essence et d’une manière philosophique, n’élail pas sans interet pour les commerçants eux-mèmes, dont plusieurs m’ont avoué que, lorsque j’ai fait usagiï de ce morceau dans mon Cours oral d’économie industrielle, ils avaient découvert, pour la première fois, le but et les ressources de celle comptabilité.

Au surplus, on peut, si l’on veut, passer la lecture de ce chapitre, qui ne tient pas essentiellement aux recettes et aux dépenses des nations.

Si quelqu’un d’entre vous, messieurs, se proposant de suivre, non la <*omplabiliié de son entreprise, mais seulement les procédés de son art, croyait en conséquence n’avoir pas besoin de connaître la comptabilité commerciale, je prendrais la liberté de lui représenter qu’il lui convient toujours d’en connaître la marehe générale et l’esprit, ne fùl-ce que pour *Hre à portée de juger sainement de la capacité des hommes chargés de

ir:

paktii:. ~ ciiaimtur xviii.

celle pallie. J’cii dirais auianl à ceu\ (Venlre vous qui ne se proposent ]»as meme d’exercer rinduslric, mais a qui il imporle cependant de savoir comment les enirepi iscs sont bien gérées ; car il est bien diHleile que les l eveniis de mes audileurs ((jnellc qu’en soit la source) ne soient pas affeclés par une bonne ou une mauvaise g(;stion.

La nalure dos monnaies, leur usage et leurs modifications nous sont connus ; nous avons vu par quels signes on les remplace, et ce qui résulte de cette subsiiiulion ; il nous reste à savoir comment elles nous servent à tenir nos comptes, à constater ce (pie nous devons vX ce qui nous est dû, aussi bien que les variations qui surviennent dans nos fortunes.

I.a fortune d’un [larliculier, d’une association, d’un peuple, se compose de la valeur de lotîtes les (dioses qu’ils possèdent, quelles qu’elles soient. Les choses sont très variées dans leur nalure et dans leurs usages; mais, comme poriion de fortune, nous ne devons observer en elles qu’une seule de leurs qualités, qui est leur valeur; qualité qui leur est commune à toutes ; car celles qui n’ont aucune valeur, qu’on dédaigne, qu’on rejetle, ne font partie d’aucun bien, d’aucune fortune.

Pour constater l’iinpoi lance de nos biens, des augmentations, des diminutions qu'ils subissent, nous sommes obligés de les évaluer en une marchandise uni(|ue, en monnaie. >»ons avons vu que la numnaie est éminemment propre à cet usage, par la facilité qu’elle a do se diviser en unités de même nalure, en quelque quantité que ce soit, et de |)résenler à notre esprit une idée exacte de la valeur qui s’y trouve contenue, en raison de la grande habitude que nous avons de faire dos échanges où la monnaie entre comme un des termes de l’éidiange. Pourquoi concevons-nous clairement quelle est la valeur d’un édifice de vingt mille francs? C’est parce que nous avons une idée claire de la valeur des francs ; et pourquoi avonsnous une idée claire de la valeur des francs? c’est parce que nous les échangeons journellement contre toutes sortes de choses.

L’usage commun et la législation sont donc ici d’accord avec notre plus grande commodité ; mais quand l’usage, quand la législation nous obligent à tenir nos comptes dans une monnaie nationale, dans une monnaie représentée tantôt par une plus grande, tantôt par une plus petite quantité de nuilal, alors nous sommes exposés à compter ensemble, sous le meme nom, des unités de nature différente. Un exemple le fera sentir tout de suite.

Lorsque la valeur de la monnaie anglaise déclina par suite de la suspension du remboursement des billets do la banque, en 1797, une livre ster-

l)L LA COMPI ABILITL COMMLHCIALE

l)L LA COMPI ABILITÊ COMMERCIALE 4til)

ling, qui pouvait juMpuî-là acquérir 113 grains d’or lin, ne put bientôt plus eu acquérir que 112, puis 100, puis 90, et même moins. La valeur de la livre sterling déclina do meme dans l échange quon en fil conlie toute autre espèce de marchandise ; cl ceux qui additionnaient une meme page d’un compte, où il y avait eu des articles couchés, les uns au commencement, les autres à la fin de la même année, additionnaient, dans la réalité, des unités de valeurs diverses. Ils additionnaient des livies steiling de 113 grains d’or avec des livres sterling de 104 grains, de 9o grains, etc.

Si l’on eût tenu ses comptes en grains d’or au lieu de les tenir en livres sterling, il se peut qu’on eut additionné ensemble des grains d’or qui n auraient pas eu aux deux époques précisément la même valeur par rapport aux autres marchandises ; mais, en premier lieu, cette différence eut été insensible, et, finalement, on n’eùt mis ensemble (jue des unités pareilles, dont chacune aurait représenté un grain d’or fin, avec toutes scs propriétés.

La base de tous les comptes est un inventaire ou un bilan ; cesl-a-diic un état de toutes les choses évaluables qu’on possède, avec leur évaluation en une même marchandise, en un dénominateur commun, en mon— iiaie (l’argent, en francs. Les cri-ances, les sommes qui vous sont dues par d’autres partieidicrs, y ligurent évalm-es de mcime que toutes les autres propriétés. Les comptes que l’on tient régulièrement se continuent en ajoutant à ce premier fonds toutes les valeurs (jui deviennent notre propriété, et en retranchant toutes celles qni cessent de l’être. Quelque formule que l’on emploie, c’est a cela que st; réduisent tontes les comptabilités. Inventain; ; addition de tout ce qui doit y entrer ; défalcation de tout ce qui doit en sortir.

11 semble (pie, pour connaître la situation de sa fortune, il sullise de regarder dans sa bourse, ou dans sa caisse, pour savoir ce qui s’y trouve. Cela suflirait tout au plus si l’on n’avait jamais sa fortune qu’en argent comptant ; mais il n’est presque personne qui ne possède autre chose que des espèces. Quand on ti’a ni capitaux placés, ni terres, on possède du moins son mobilier ; et, dans tous les cas, il laui déduire de ce qu on a les dettes dont on est passible. En d’autres mots, 1 état de la caisse vous montre bien ce que vous possédez en argent, mais non ce tpie vous avez sous d’autres formes. Elle ne vous donne qu’une idée imparfaite de votre situation, de vos droits et do vos engagements ; elle ne vous le montre pas d un coiq)-d’adl et dans un tableau unique. En (pudque état de fortune que l’on se trouve, il est utile aux familles de connaître exactement leur for-

HL’iriKMfc; PAUTIE. - CHAPITUE XVII!.

mue et de pouvoir s’eu rendre compte. C’est le premier guide qu’on doit consulter dans la conduite de son bien ; c’est l’unique moyen de se faire rendre par les autres ce qu’ils vous doivent, cl de ne pas leur faire tort de ce que vous leur devez. Sans doute, le soin qu’on met à tenir ses comptes n’ajoute rien à nos revenus; mais il nous rend plus présente la nécessité de ledoubler nos efforts pour les améliorer, ou de diminuer nos dépenses pour les y proportionner. L’homme qui dépense plus qu’il ne reçoit, à coup sûr dépense le bien d’autrui , soit qu’il ait obtenu ce surplus par . 1 abus qu il a fait de leur confiance, ou qu’il le tienne de leur générosili*. Ilans tous les cas, ou se doit à soi-méme, ou doit aux siens, de connaître exactement sa situation. La première règle de l’économie est de tenir ses comptes, et le premier pas qui conduit au désordre est de les négliger.

Cette obligation est bien plus étroite encore pour les négociants, et en general pour tous les entrepreneurs d’industrie. Ils ont des rapports d’intérêts avec une loule de personnes, avec des vendeurs, des acheteurs, des créanciers et des débiteurs, des prêteurs de fonds, des associés, des employés, des ouvriers. Les lois le leur pre.scrivenl ; et celte intervention des lois dans les affaires privées est tellement utile en point de fait, que .je ne l’ai jamais entendu bhimer on point de droit. Les livres de compte régulièrement tenus sont le seul moyen de constater les transactions, de régler les droils des créanciers en cas de faillite, de décès, ou de litige ; et les tribunaux y a joutent foi lorsque rien n’y peut faire présumer la fraude.

Les livres de compte des négociants (et tous les entrepreneurs'd’indusirie peuvent passer pour des négociants), leurs livres, dis-je, se tiennent suivant deux méthodes qu’on nomme parties simples et parties doubles.

Un négociant qui lient ses livres eu parties simples, couche sur un registre, qui se nomme journal, toutes les opérations de sou commerce à

mesure rpi’elle se présentent. S’il a acheté des cafés, il écrit sur son journal :

.icheté tant de livres de café à Pierre, .leaii ou (iuütaume, o tel prix, payables dans tel lemps.

Cesl la le loiuieineni de tous ses comptes. En lenanl note ainsi de tontes les aliaires qnil lait, a mesure qu’elles se lont, le négociant est snr de lï’en pas omettre. Mais comme une liste de beaucoup d’afl'aires successives ne lui donnerait aucune idee de ce <|u’il doit à chacun de ses cmrespondams, ni de ce (pii lui cm pnr eux, il relève clia()iie article

UE L\ COMIMABILITE COMMERCIALE.

eu particulier, et le porte sur son grand livrCy au compte du correspondant que cette alTaire rend son créancier ou son débiteur. Le grand liu’e peut passer, comme on vüil,pourleclassemenloule répertoire du joui nal.

Chaque compte de correspondant occupe, sur le grand li\ie, deux pages, les deux qui sont eu regard. On a soin de coucher sommaiiemenl, et en une seule ligne, sur la page de gauche, les aflaires qui coosliluent le correspondant débiteur, et, sur la page de droite, celles qui le couslitueiil créancier ou créditeur. Il sullit, dès lors, chaque fois qu’on veut connaître si ce correspondant doit plus ou moins qu’on ne lui doit, d additionner fun et l'autre côté de son compte et de comparer les résultats.

Uuand un négociant règle ses comptes avec un correspondant (ce qui arrive au moins une fois tous les ans), il réduit tout compte antérieur à un solde qui est la düférence du débit ou crédit, et, après qu’on s’est réciproquement entendu, ce solde forme le premier article d’un compte nouveau.

Tel est le fond de toutes les écritures d’un négociant ; mais pour mettre un plus grand ordre dans les détails de son aflaire, il a plusieuisauties registres au moyen desquels il peut se rendre compte en détail de chaque partie. Il a un livre de caisse qui présenté, sur la page de gauche, toutes les recettes, et sur la page de droite, tous les paiements opérés à mesure qu’ils ont lieu. Chaque jour le caissier fait ce qu’il appelle le compte de sa caisse, c’est-à-dire vérilie , après que toutes les recettes et tous les paiements de la journée ont été terminés, si les espèces qui s’y trouvent se rapportent avec celles qui ont été couchées sur le registre. Il a un livre d’entrée et de sortie des marchandises, alin de pouvoir chaquejour \érilier de meme l’existence de celles qui doivent sc trouver dans sou magasin, ou se rendre compte de la manière dont U en a été disposé.

Les négociants ont encore un registre où sont copiées toutes les letlies (|u’ils écrivent, et qui sert de contrôle aux autres registres; parce que, excepté dans les ventes au détail, toutes les aflaires qui se tout se constatent par lettres.

Toutefois, vous concevez que, si par l’oubli d un commis ou par une cireur de plume, tel article est omis, ou s’il a été mal couché, on uesl pas

nécessairement averti de l’erreur. l)ansIatenuedeslivresenpar/iesdou6/es, cluupiearlideeslconlrôlé par un autre article correspondant, tellement qu’il faudrait commettre deux erreurs précisément de la même somme, cl tpii se balangasseuî l’une t>ar raulre, pour qu’on n’en lut pas a\erti. La même méthode peianei en outre qu’on se rende compte V>eaucout> plu^

nnrüvME partie. — chapitre xviii.

exaclenieiit du résullat de chaque opéralion, ou 'de chaque nature d'opérations, parce qu’on les personnifie pour ainsi dire: on leur demande compte de ce qu’elles doivent, et on leur lient compte de ce qu’on leur doit.

Je ne sais si, dans un développement purement oral, je pourrai vous faire entendre ce qu’il y a de fondamental dans la tenue des livres en parties doubles, qui nous vient des Italiens, et qui a été adoptée par toutes les maisons de commerce du monde, lorsqu’elles ont quelque importance.

Le fondement des livres en parties doubles est, comme dans la méthode piécédenle, \g journal., ce registre dans lequel on consigne jour par jour, heure par heure, s’il le faut, toutes les opérations qui se font dans une maison de commerce, dans une entreprise quelconque; mais ici la manière dont les articles sont conçus est un peu différente et forme le caractère essentiel de cette méthode.

En toute affaire d’intérêt, il y a transmission d’une valeur ; par conséquent il y a une partie qui donne et une partie qui reçoit', ce qui , pour chaque affaire, constitue un créditeur et un débiteur. Le créditeur est celui qui se dessaisit de la valeur ; le débiteur est celui en faveur de qui l’on s’en dessaisit. Dès-lors, pour re|)réseiiier complètement chaque affaire, il faut désigner un débiteur et un créditeur, et constater sur chacun de leurs comptes la transmission qui a été opérée. De là la méthode des parties doubles. On y écrit doublement chaque affaire ; on lapasse sur deux comptes.

Ce n’est pas tout. On personnifie certaines affaires, certaines branches de la maison de commerce ; on on fait des débiteurs et des créditeurs; de sorte qu’a chaque instant on peut connaître, non-seulement les rapports <|ui existent entre les correspondants et la maison , mais ceux des différents embranchements de la maison entreeux. C’est ce qu’un exemple fera beaucoup mieux conq)rendre.

Théophile m’a fait une remise, c’est-à-dire m’a fait l’envoi d’un effet de commerce payable dans un mois. Mou teneur de livres constatera ainsi cette opération sur le journal :

Remises (c’esi-a-dire mon conipiede remises doivent à Tréophile pour telle et telle transmissions ;iei le détail de la somme, de l’effet de commcrec, de son eehéanee, de l’aecepteur (pii doil l’acquitter, etc./

l-ors([iK; CCI arlicle sera rappoi té ilii journal sur le grand livre (c'est le elasscinenl des arlicles du joni nal), il paraîlra dans deux i oiiiples dill'é-

ÜE LA CO.MI’TAPILITE COMMERCIALE.

rents : dans celui de Théophile qui sera reconnu créditeur de sa remise, puisque c’est à lui qu’on la doit ; et dans un autre compte , celui des remises, qui sera établi débiteur Au montant de celte même lettre de change. En effet, à qui a-t-elle été confiée? à un personnage fictif, dépositaire d’un porte-feuille où se trouvent les effets non encore échus , et ce personnage fictif doit ce qu’on lui confie jusqu’au moment où il en rend compte et où on l’en décharge. Celle écriture met , comme vous voyez, le négociant à portée de connaître toujours ce qu’il possède eu effets de commerce, et de comparer ce qui doit se trouver dans le portefeuille avec ce qui s’y trouve réellenieiU.

Lorsque l’échéance de la remise faite par Théophile est arrivée, autre opéralion, qu’il faut de même constater sur les livres de la maison et sur deux comptes différents. On va chez l’accepteur, chez celui qui doit pa\ei l’effet; ou en touche le montant et on le verse dans la caisse. De là , un article sur le journal qui porte :

Caisse doit à Remises.

Suit le détail, c'est-à-dire la date, la somme, etc.

Le compte de remises qui avait été débité du montant de lettet, s en trouve maintenant crédtfé ; il en est déchargé de même qu une personne réelle qui en aurait été dépositaire et qui l’aurait rendu. Mais en même temps la caisse se trouve constituée débitrice, comme elle lest de toutes les sommes qui lui ont été conliées, jusqu’à ce que de nou\eaux ai licles

l’en aient déchargée.

Lorsqu’on puise dans la caisse pour un achat de marchandises au comptant, c’est alors la caisse qui est crédité de la somme, et le compte de marchandises générales qui en est débité. Ce dernier compte i este débiteur de la valeur de ces marchandises, jusqu’au moment où Ion juge à propos d’en disposer. Supposez qu’on les expédie à un manufacturier de province nommé Cuuysès, le journal porte :

CuRYSÈsdoii à Marchaxdises générales.

Et au-dessous de ce litre vient le détail. Lorsqu’on porte cet arlicle sui le grand livre, à chacun des deux comptes de Chrysès et de marchandises générales y ou le fait sommairement en une seule ligne sur la page de droite si c’est au crédit decomple, et sur la page de gauche si c est au

Il I tagia.

HUlTIEMt; PAKTlt;. — CIlAPITKt; XVlll.

débit-, et lorsqu’on a besoin d’avoir le déiail d’une aflaire trop sominairelueiu exprimée sur le grand livre, on revient au journal pour le cousullej-; ot on le trouve facilement, car dans une des colonnes du grand livre ou a soin de consigner le folio du journal dont l’article est tiré.

Ici se présente une difficulté. Un article entre au compte de marchaadises générales pour le prix auquel il a été vendu; mais ces deux prix Il étant presque jamais les mêmes, ce compte ne peut pas, comme celui de caisse, se balancer par appoint. Les sommes qui en sortent peuvent être plus ou moins fortes que les sommes qui y sont entrées. Cependant, il faut que tous les comptes se balancent par appoint; car il faut que toutes les personnes, réelles ou fictives, s’acquittent si elles doivent, comme il faut quelles soient payées, si elles sont créditrices. On solde donc le compte e marchandises tous les ans, tous les mois, toutes les semaines, si l’on 'eut; et, pour cet effet, on additionne les valeurs de toutes les niarclian- •Jises qui s’y trouvent entrées, de toutes celles qui en sont ressorties. S’il en reste en magasin, on les évalue au cours du jour, et l’on en porte le luoniant au côté du crédit eu un seul article, qui représente le produit que donneraient ces marchandises, si l’on voulait les vendre et eu décharger leur compte. Le résultat des additions faites d’un et d’autre coté du compte montre le résultat de celte partie du commerce qui a rapport aux marchandises. S’il en est sorti sur le compte des marchandises pour une plus forte somme qu’il n’en est entré, ou a gagné sur les marchandises. S’d en est sorti pour nue moins forte somme, on a perdu. Mais cornïiieiu soJdo-i-on Ja dilï'érence?

On a un autre compte pour y consigner les prolits et les pertes; et si les marchandises ont produit à la vente 10,000 francs, par exemple, au- I ela de ce qu’elles ont coiité, ou rédige ainsi l’article du journal destiné à solder le compte des marchandises ;

M.VRCI1AXDISES CÉ.XÉRALES doivent à PROFITS ET PERTES,

Pour bénéfices réalisés iur ces marchandises, 10,000 francs.

1-^11 effet, on a confié au personnage fictif nommé marchandises générales, non seulement les marchandis.ïs au prix qu’elles avaient à l’instant i e achat, mats, en outre, les bt-néfu es résultant du prix qu’elles avaient au moment de la vente, puisqu’on a tenu compte à ce personnage fictif de la totalité du prix qu’on en a lin^ Il faut bien, dès lors, qu’il tieiiue compte a .son tour de ces bénéfices; et il en tient compte en les versant

ÜL LA COMPTABILITÉ COMMÉUCIALE.

entre les mains d’un autre personnage lictif appelé profits et pertes; lequel à sou tour les répartit aux associés suivant les proportions couve-

nues enlre eux.

Cette manière de tenir les comptes admet une foule de modifications favorables au bon ordre des affaires. Un négociant, par exemple, a dans

son magasin, non seulement des marchandises qui lui appartiennent, mais il en a qui appartienuenl à ses correspondants. Ceux-ci les ont consignées enlre ses mains, pour les vendre à leurs périls et risques. De là, des propriétés séparées, diverses, qui peuvent avoir une marche différente et conduire à des résultats opposés, selon quelles ont été conduites avec plus ou moins de jugeineul et de bonheur. C’est ce qu’il làui représenter par

comptes bien distincts.

J’ai fait, par exemple, un envoi an Brésil, et j’ai chargé mon correspondant, Morales, de m’envoyer en retour des colons; il exécute mes ordres et me remet une fàclure des colons qu’il m’a expédiés, inonlanl, avec les frais, par supposition, à “25,000 francs. Je l’en crédite par le débit de marchandises générales -, c’est-à-dire que je décharge mou correspondant de cette valeur qu’il m’a transmise, et que j’en charge mon compte de marchandises générales qui va les recevoir. Mais, en même temps, ce meme correspondant m’a expédié, pour son compte, des peaux de bœufs, lu esuinaiil qu’elles se vendraient avec i.rofil en Europe, ou l’on use beaucoup de souliers. Son ballot entre aussi dans mon magasin ; mais il ne doit pas entrer dans le compte de mes marchandises, non plus que le produit de la vente que j’en fais eu suivant ses intentions. Aussi, pourcesdeux transmissions differentes, il y a dans mon journal deux articles dilîerenls : le

premier ainsi conçu :

.Marchandisks OÉ.XÉRA1.ES doivent à Moralès de Buliia , pour mon compte.

Pour tant de halles de colon qu’il m’a expédiées, suivaiil la laeUire jointe a

, , . I • ^2ü,000 flancs,

sa lettre de tel jour ’

L’antre ariidc ainsi conçu

Caissk doit à .Moîi.\lès de Bahia, pour son compte.

Pour tant de peaux de bœufs cpi’il m’a consignées, cl que j’ai vendues pour son compte, suivant le compte de vente que je lui en ai donné par ma lettre de

tel jour

Il v a donc sur mon mand livre deux comptes pour Moralès : l’un des

47tî HUITIÈME HAKTiE. - CHAPITUE XVIII.

deux désignés par ces mots : Moralès sox compte-, et rature, Moralès mox compte.

Je peux de la même manière distinguer sur mes livres les opérations <iui ont rapport à certaines alFaires entre autres, lorsqu’il me convient d’en connaître le résultat en particulier. Si j’essaie mi commerce nouveau avec la Russie, par exemple, et si Je veux connaître les résultats particuliers que j’en obtiendrai, alin de le continuer au cas qu’il me soit avantageux , ou de l’interrompre dans le cas contraire, j’ouvre un compte à ce commerce. J en fais un personnage fictif. Je porte à son débit tout ce qu’il me coûte, toutes les avances que je lui fais ; et je porte à son crédit, tout ce qu il me rapporte ; je sais par là le cas que j’en dois faire.

Il n y a point d’armateur (pii n’ouvre un compte à chacun de ses navires, et même à chacun des voyages de ses navires , pour en connaître les résultats ; et comme tous ces résultats arrivent dans un compte commun, (clui Ad profits et pertes, la multiplicité des comptes ne cause jamais ni gêne ni confusion. Il y a tel négociant qui a trois ou quatre cents comptes oinerts sur son grand livre; il n’a qu’à le parcourii' pour savoir où il en est, non-seulement par rapport à chacun de ses correspondants, mais aussi par rapport à chacune de ses spéculations.

Souvent, des maisons de commerce font des spc'-culations de concert et en commun. Elles ne sont point associées pour leurs autres affaires ; elles n’en font de compte à demi qu’une seule , ou une suite d’alfaires du même genie. Alors, elles ouvrent, chacune de leur coté, sur leurs livres, un compte à cette affaire. Elles portent au débit de ce compte toutes les avances qu’elles lui font dans l’intérêt commun, et suivant les conventions qu elles ont consenties. Elles portent, au crédit de la spécidation ce (pi’elle rapporte, et elles se partagent la perte ou le gain cjui résulte de la balance de ce conipte, qu’on nomme un compte en participation, parce que chacun y participe tant pour les frais et pour les soins que pour les prolits.

Les comptes-courants sont des relevés qu’on fait sur le grand livre du conipte, tantôt d’un correspondant, tantôt d’un autre. Les négociants se communiquent ces relevés, afin de se mettre d’accord sur l’état de leurs dettes et creances respectives. Lorsque j’envoie à un correspondant l’extrait de sou compte, il le compare avec ses propres livres. S’il a omis, s’il a mal jjossé, c’est-à-dire mal enregistré un article, il le rectifie. Si c’est moi qui me suis trompe, il m’en avertit; on se met d’accord sur le solde de compte que 1 un des deux doit à l’autre ; et quand ce solde ne se paie pas, il forme le premier article d’un l'omple nouveau.