Troisième partie

La troisième partie de notre ouvrage est le déveleppement de la précédente au point de vue des applications de la théorie. Elle est consacrée entièrement à l'étude détaillée de la pratique des comptes, dans Tordre de notre classification, savoir :

A — Comptes du c«ipital nominal,

B — Comptes des valeurs de l'Inventaire ;

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AVANT-PROPOS

1» Valeurs immobilisées, 2^ Valeurs disponibles^ 3^ Valeurs engagées.

Q — Comptes des personnes, ou de la clientèle. X — Comptes des résultats.

Dans cette partie, très développée, chargée de tableaux, de modèles de livres et de comptes, d'exemples d'opérations, de monographies spéciales, nous nous attachons à la solution des difficultés comptables, nous donnons toutes les explications utiles touchant le jeu des comptes entre eux, nous efforçant de ne rien négliger d'essentiel, allant au devant des difficultés d'application et des objections.

Une des causes de la ruine de beaucoup d'entreprises est dans l'indétermination des prix de revient. Un prix de revient résultant d'une bonne comptabilité est exact, un prix de revient par devis ne peut être exact qu'accidentellement. Dans le premier cas on a obtenu la vérité en suivant les faits eux-mêmes du travail dans les modifications qu'il apporte aux valeurs qu'il transforme. Dans le second cas on a simplement fait un calcul de probabilités et obtenu une approximation que les faits contredisent fréquemment.

D'ailleurs si les prix de revient par devis s'obtiennent aisément dans les opérations simples, il n'en est pas de même dès qu'il s'agit d'opérations complexes, comme celles de l'industrie et de l'agriculture.

Les prix de revient sont simples quand ils sont formés d'éléments uniques, sans transformations préparatoires. La dépense suit le travail ets'ajoute jusqu'à la terminaison de l'œuvre.

Ils sont composés quand ils passent par des opérations diverses successivement combinées. Il faut d'abord connaître le prix de chacun des éléments constitutifs de la première transformation, pour déterminer le prix de la ma-

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tière avant qu'elle ne passe à une autre transformation. On part de cet élément connu, combiné avec de nouveaux matériaux dont le prix est connu de même, pour arriver au prix réel de l'objet terminé pour la vente, ou destiné à entrer dans une nouvelle combinaison jusqu'à la terminaison finale du produit destiné au magasin de vente.

Mais le prix d'un objet terminé se compose de deux éléments : d'un existant antérieur, quand le magasin réunit des objets de même nature, et d'un apport nouveau à chaque production d'objets semblables. D'où il résulte une moyenne qui est le prix vrai d'utilisation.

Ce sont ces lois de détermination mathématique des prix de revient que nous appliquons dans nos exemples, de manière à pn faire bien saisir la formule pratique.

Dans l'étude des comptes de la Série A nous donnons les formules de la constitution des comptes du Ca]»ital nominal initial, ou capital antécédent, des entreprises personnelles ou collectives ; celles du jeu des Amortissements des obligations et actions, celles du fonctionnement des Réserves.

L'étude des comptes de la Série B montre le fonctionnement des comptes du Capital nominal transformé : 1« en Valeurs immobilisées, amortissables annuellement, telles que Fonds de commerce. Frais de constitution. Brevets, Immeubles, Matériel tixe. Matériel mobile. Mobilier ; 2<> en Valeurs disponibles : Argent, Effets. Titres, Marchandises Matières premières ; 3" en Valeurs engagées, soit en opérations aléatoires quelconques de commerce ou de banque, soit en fabrications, ou nn constructions, ou en cultures, ou en élevages, etc. Ce classement rationnel des valeurs composant rinventaire des entreprises en général seracerlamement apprécié des esprits sérieux, qui ont souci de l'ordre et de la méthode.

Notre but étant de bien établir comment on réalise, en pratique, la loi de la permanence de l'inventaire et comment

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on combine les comptes pour en extraire le prix de revient des valeurs,rétude des comptes des Valeurs engagées devait prendre une place très grande dans ce travail et nous avons dû lui consacrer toute notre attention. Les comptes des Valeurs engagées forment quatre divisions bien distinctes dont rénumération suftit à montrer l'importance.

l» Valeurs engagées par les entreprises de commerce ou d'industrie dans des opérations à terme : spéculations, fabrications, constructions, cultures ;

2" Valeurs engagées par les entreprises avec des tiers, en participation à 1/2, à 1/3, à 1/4, etc ;

30 Valeurs engagées par les entreprises pour le compte de tiers : achats et ventes à la commission, émissions de titres, arbitrages en Bourse ou aux Halles, etc ;

40 Valeurs engagées par les entreprises ou les capitalistes chez des tiers : prêts, commendites, dépôts, consignations, etc.

C'est évidemment dans la comptabilisation des Valeurs engagées que se trouvent les difficaltés de l'art. Nous recommandons la lecture attentive de cette partie de notre livre aux comptables, aux négociants, aux industriels, aux agronomes et à leurs directeurs commerciaux et techniques. Les opérations aléatoires, notamment les opérations en participation, sont présentées ici dans des formules scientifiques dont la démonstration n'avait pas encore été faite. C'est par le seul fonctionnement des comptes que nous déterminons le résultat de ces opérations.

L'étude des comptes de la Série C, ou comptes des per sonnes a été l'objet de tous nos soins. Mous avons défini le compte courant simple et le compte courant et d'intérêts, manière de calculer et d'établir ces derniers comptes par

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les diverses méthodes a été expliquée tout au long, pratiquement et mathématiquement. Les exemples nombreux que nous donnons complotent la démonstration théorique. Enfin, les comptes de la Série X,ou comptes des résultats, ont également été l'objet d'explications qui ne laissent plus de doute sur la manière de les écrire. Parmi eux se place le Compte des Ventes, compte d'ordre, qui doit réunir les difîérences entre le prix de revient et le prix de cession des objets vendus, et qui permet de les connaître même à chaque opération. C'est l'inconnue de l'équation de l'échange dégagée d'une manire claire, précise et permanente par la comptabilité, de môme qu'un autre terme de cette équation, celui du prix d'achat, est dégagé dans la Série C, au moyen également d'un compte d'ordre, le Compte des Achats, intermédiaire entre la clientèle vendeuse et les magasins. Remarquons-le en passant, sans les comptes d'ordre,— dont nous montrons l'utile fonctionnement dans chacune des quatre séries de la classitication, — il n'est pas de bonne organisation comptable, les termes de l'équation de l'échange et de la production demeurent inconnus, la permanence de l'inventaire est irréalisable. Tous les comptes de résultats sont des comptes d'ordre dont nous tirons les renseignements que les entreprises, quelles qu'elles soient, réclament pour être conduites avec certitude.

lia été question, il y a quelques années, d'Unilication de la comptabilié. On cherchait alors des formules et un mode de tenir les livres de commerce s'appliquant à toutes les entreprises, on voulait en un mot, unitier la pratique au moyen d'une méthode unique. Or, les affaires, môme celles de nature semblable, ne se présentent jamais dans des conditions d'identité absolue et l'organisation comptable doit forcément varier. Des Congrès eurent lieu où la.question, mal posée, ne put être résolue. On n'unifie pas un art. Mais la proposition, sans qu'on s'en rendit bien compte, répondait au besoin d'introduire des lois précises dans la comptabilité

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et c'est un honneur pour M. A. Beauchery de l'avoir posée.

(le qui n'était pas une utopie, c'estl'unification scientifique de la comptabilité. Pénétrés de cette pensée nous avons poursuivi nos recherches sur le terrain des principes, et nos travaux, nous le croyons fermement, ont résolu la question. A l'indétermination qui a régné jusqu'ici dans le langage, dans la théorie et dans la pratique comptables, nous substituons la précision scientifique. Pour unifier la Comptabilité, ou plutôt pour lui conquérir l'appellation de Science des comptes il fallait : !<> lui créer une langue précise et la définir d'une manière définitive ; 2" l'appuyer, et de principes rationnels, et d'une théorie scientifique; 3" former une nomenclature et une classification méthodiques et pratiques des comptes ; 4*^ constituer la formule fixe du Bilan.

Nous avons conscience d'avoir rempli ce programme.

Notre ouvrage est un travail neuf dont nous revendiquons la création. Il ouvre une voie nouvelle dans laquelle devront s'engager les hommes sérieux. Certes, nous n'avons pas tout dit, notamment au point de vue des applications pratiques et nous nous proposons d'y revenir par des monographies spéciales d"organisation comptable des principales entreprises du commerce, de l'industrie et de l'agriculture. Il était essentiel de s'attacher d'abord à la détermination des principes théoriques et prat-iques. La Comptabilité était un art routinier, nous en faisons une science exacte, qui figurera avec honneur dans le programme des grandes Ecoles du pays, notamment des Ecoles d'enseignement industriel et d'enseignement commercial, formant l'ingénieur qui agit sur la matière, l'administrateur, le négociant et le comptable qui, dirigeant, administrant et comptabilisant la marche des industries d'échange et de production, réclament un système comptable rigoureux.

La connaissance approfondie de la science des comptes devient chaque jour plus nécessaire à l'homme moderne, obligé par la concurrence nationale et internationale à tirer

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AVANT- PROPOS

tout le parti utile de ses efforts et de sou activité, sous peiue de déchoir économiquement e'i socialement. La lutte commerciale, industrielle et agricole poursuivie au jugé et par devis a fait son temps. Kn dehors de la détermination rigoureuse des pri\ de revient il n'y a plus à attendre désormais que malentendus et déboires de plus en plus dangereux. L'ordre comptable, eniin, s'impose à tous comme une nécessité inéluctable. L'ouvrier, l'employé, l'actionnaire, l'administrateur, etc., y sont directement intéressés. Au contraire le désordre comptable, résultant de l'ignorance, de l'incurie ou de l'esprit de routine, atteignant tout à la fois le travail et le capital, chacun est intéressé à le combattre.

En terminant nous faisons appel tant à l'esprit de progrès qu'au patriotisme des comptables, des professeurs de comptabilité et de nos instituteurs primaires. La question en vaut la peine : c'est au triomphe de notre Commerce et de notre Industrie qu'ils travailleront en propageant les principes rationnels de comptabilité. Tous les arts sont devenus scientifiques, la science est aujourd'hui dans tout travail, la Comptabilité ne peut sans danger imminent demeurer un art empirique.