Deuxième Partie

Si tout art est l'application de ce que nous savons à un but

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pratique et s'il est vrai que c'est en soumettant les spéculations de la raison pure à la méthode expérimentale que l'on constitue la Science, il en découle que la perfection d'un art quelconque est en raison directe de l'état d'avancement des connaissances qui s'y rapportent. En d'autres termes, un art s'attarde et demeure fatalement livré à l'esprit de routine inhérent à l'homme quand la Science n'en a pas dégagé les principes, tracé les lois, formulé les règles, amélioré les procédés, révisé et simplifié les méthodes.

C'est ce qui est arrivé pour la Comptabilité.

Nulle part nous n'avons trouvé fixés les principes généraux de l'art de grouper et de coordonner les comptes, de manière à aboutir à un inventaire bien ordonné, à un Bilan rationnel des valeurs composant le capital mouvementé par le travail ; nulle part nous n'avons lu la formule des lois appelées à régir définitivement cet art et à lui donner le caractère scientifique. Les écrivains, par centaines, que nous avons consultés se sont purement bornés à une compilation de procédés, à des arrangements plus ou moins laborieux de règles se rapportant exclusivement à la manière d'écrire sur les livres ou de confectionner les documents commerciaux. Or, ce n'est pas par des compilations de procédés, par des descriptions de choses accessoires, que l'on forme une science. On n'a pas constitué la Chimie en rc:^,sassant des re./.ettes de laboratoire, et l'Astronomie n'est pas sortie des grimoires de la Cabale astrologique. De même la « Science des comptes » ne saurait être constituée d'un ensemble de règles purement empiriques. Elle implique l'ordre, elle commande la précision mathématique, elle veut cette harmonie qui ne résulte que de ce qui est exact, bien divisé, simple et clair; enfin, au lieu d'aboutir aux inextricables enchevêtrements de comptes, où l'esprit se perd faute d'apercevoir une coordmation elle doit: conduire à un agencement logique où chaque compte a sa place marquée dans le groupe auquel il appartient, où chaque groupe de comptes a ses fonctions bien définies et où la synthèse comptable et économique des entreprises prend une contexture rationnelle et définitive dans le Bilan désormais unifié.

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Nous quittons donc dans uoti-o deuxième partie les cléments de la Tenue des livres pour aborder la Théorie da la comptabilité, négligée jusqu'ici par les auteurs. La, - après avoir démontré que la Comptabilité est une branche des mathématiques et que toute opération d'échange ou de production constitue une équation do grandeurs économiques pour la solution do laquelle on procède du connu a 1 '«connu. nous nous appliquons à l'étude des comptes et a bien définir leur nature, leurs fonctions et leurs rapports avec les mouvements dé valeurs résultant des conjonctions du travail et du capital. C'est en procédant ainsi que nous arrivons progressivement à la connaissance des lois, prmcipes et règles auxquels l'Art comptable doit être assujetti pour remplir efficacement son utile mission. « Séparer la théorie delapratinueestleproprederignoi-anco» a à'X le maître logicien Colins, qui portait implicitement ainsi condamnation de l'œuvre en général des écrivains comptables. En effet, une science ne se forme que de l'accord d'une théorie et d'une pratique rationnelles.

On va voir que nous ne poursuivions pas a ailleurs ici une pure satisfaction scientili(iue,n'aboutissant qu'à plus de méthode et de clarté dans l'arrangement des comptes. Notre but dont la sanction pratique à une portée économique et sociale considérable, a été de faire de la Comptabilité une science rigoureusement exacte, astreinte à traiter comme autant d'équations distinctes chacune des opérations do 1 hchaïK-c de la Production, de la Consommation et de 1 Administration des richesses. Nous allons préciser notre pensée :

Que se passe-t-il en pratique comptable usuelle ?

Dans les entreprises quelconques, — nous entendons celles où l'on procède avec une certaine régularité, — on inscrit méthodiquement toutes les opérations au Journal et au Grand-livre, on t'ait mensuellement la Balance des

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comptes et telle est la force des idées reçues que Ton se croit ainsi en possession de tout ce que peut donner la comptabilité, tandis qu'en réalité seuls les comptes des valeurs de roulement, argent et billets, et les comptes des personnes, ' sont normalement tenus. C'est-à-dire que le solde des premiers indique bien l'existant réel de la caisse et du portefeuille, et le solde des seconds la situation débitrice ou créditrice des tiers.

Mais où la clarté cesse et où Téquivoque et les malentendus régnent c'est eri ce qui concerne les comptes des valeurs qui font l'objet des transactions des entreprises. Dans le commerce d'échange, par exemple, le compte « Marchandises générales » reçoit en charge les valeurs au prix d'achat, ainsi que divers frais qui grèvent ces achats ; d'autre part, il est déchargé de ces valeurs à leur prix de vente. De façon que le solde de ce compte embrouillé représente : l*» un existant en magasin , dont le prix d'achat n'a pas été nettement précisé ; 2' l'ensemble des différences qui se sont produites entre le prix de vente des marchandises successivement achetées et vendues. Gomment, dès lors, tirer d'un tel compte un éclaircissement quelconque utile à la marche d'une affaire et comment expliquer, nous le demandons, que co compte essentiel, le plus intéressant de tous aux jeux du commerçant, demeure en cet état d'imbroglio, sinon par les forces si étonnamment résistantes de la tradition et de cette incurie invétérée a laquelle nous devons les routines professionnelles ^

En industrie, où les marchandises au lieu d'être revendues en l'état subissent des façons, ou sont l'objet de transformations à un ou plusieurs degrés, la même méthode comptable devient plus insuffisante et plus dangereuse encore. Hâtons-nous de dire que l'application de nos idées a triomphé dans un certain nombre de grandes entreprises industrielles, que dans beaucoup d'autres on notelaconsommation des matières utilisées, en vue de contrôler les magasins, que Ton y tient un compte statistique de main-d'œuvre, etc. Mais, il faut bien le confesser, dans la généralité des cas ce Fiout les anciens errements qui triomphent. On change

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simplement rappellation du com.pte Marchandises générales, à laquelle on substitue celle de compte de Fabrication , et Ton attend placidement, comme dans le commerce d'échange, l'Inventaire de tin d'année pour connaître les résultats de l'ensemble des opérations.

C'est alors un gros travail d'écritures, de récolements, d'estimations, de calculs, qui dure des jours, des semaines, parfois des mois. Après un temps plus ou moins long de ce travail acharné, on compare l'Inventaire obtenu au précédent et le résultat se tire par différence en plus ou en moins.

Or, quelque soin qu'on y apporte, ces inventaires annuels donnent des écarts inexplicables, dans un sens ou dans

Tautre.

C'est que Ton a e^iiimé ar/jitraLreniejit\c^ matières premières, les matières en cours de fabrication, les matières fabriquées, d'autres parties encore de l'actif, et cela faute de données exactes, que la comptabilité, affinée à cet effet, peut seule faire connaître; c'est que, dans les estimations, Ton a voulu tenir compte de l'état de la place, du cours du jour, de certaines éventualités et prévisions, fort plausibles sans doute, mais n'ayant, en somme d'autre sanction que celle qu'un devis plus ou moins bien fait peut avou*.

N'est-ce pas d'ailleurs, sur devis d'ingénieur que se traitent les opérations des grandes industries ; or, comment savoir si les résultats répondent aux prévisions puisque ces résultats sont noyés dans un ensemble dont seul l'Inventaire annuel fait ressortir l'x globale

Evidemment cette marclie, encore généralement suivie, est mauvaise, puisqu'elle laisse pendant toute une année les entreprises plongées dans une obscurité dangereuse. La vérité, que nous nous efforçons de faire prévaloir et que la force des choses nous aidera finalement à fan-e admettre, c'est qu'à défaut de connaître le résultat des opérations prises une à une, on ne saurait ni affirmer la réalité des

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résultats de l'ensemble ni se diriger d'après l'expérience des faits passés. En d'autres termes, est vicieux, tout mode de comptabilité qui ne peut indiquer des résultats qu'après l'inventaii^c annuel, parce que ces résultats d'ensemble n'apprennent pas à l'industriel, à l'agriculteur, au négociant, etc. ce qu'il est essentiel qu'ils sachent dans le détail, et parce que la détermination de ces résultats est alors fatalement influencée et faussée par des estimations arbitraires!

L'Inventaire doit résulter des comptes eux-mêmes et il doit èive permanent. Telle est la grande loi de l'organisation comptable rationnelle des rapports du travail et du capital dans la conduite des entreprises. Cette loi implique, chez le négociant, la détermination permanente du prix de revient réel de l'achat des choses, et chez l'industriel, l'agriculteur, ctc, celle du prix de revient de la production de ces choses.

Quant au prix de vente c'est un facteur connu.

La différence entre le prix de revient et le prix de transaction est l'x cherché.

Cette différence étant inscrite , selon les cas, dans des Comptes de Résultats bien déterminés, la permanence de l'In ventaire et la connaissance de la situation des entreprises sont le corollaire de cette pratique raisonnée.

Ce sont les lois, principes et règles de cet aH que nous développons dans ce livre, offert aux iiôgociants, aux industriels, aux agriculteurs, aux capitalistes, aux professeurs de comptabilité, àtous ceuxqui apportant leurs capitaux et leur travail à l'entreprise, sont en quête des moyens de savoir ou d'enseigner ce que devienne:it exactement ces Capitaux et ce que produit le Travail.

Par la permanence du prix de revient des valeurs de l'Inventaire, tout s'éclaircit dans l'esprit de qui échange ou produit. L'entrepreneur quelconque suit ses opérations avec une exactitude mathématique, il sait où il va, il peut s'avancer

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ou s'arrêter à temps, il est maître de son entreprise, il cherche les améliorations dont sa comptabilité lui démontre la nécesité; son Inventaire est constamment sous ses yeux, il n'a plus besoin (le tViire ce travail fastidieux dont il attend impatiemment chaque année la connaissance imparfaite du résultat de ses elTorts, tout au moins ce travail n'a plus qu'une valeur de vériHcation de fin d'exercice, puisque ses écritures lui ont montré comment chacune de ses opérations s'est résolue.

Quelques mots maintenant sur notre classitication des coni[)tes :

Dans toute entreprise économique d'échange ou de production, on peut distinguer un capital antécédent entrant en conjonction avec le travail pour produire un capital nouveau ou conséquent. D'où deux grandes classes de comptes : les comptes des choses composant le capital mouvementé ; les comptes des personnes mouvementant ce capital. Nous groupons ces deux classes de comptes dans l'ordre que leur assigne la nature môme des choses.

Le premier groupe de notre classitication comprend les comptes qui indiquent la composition du capital nominal antécédent des entreprises.

Le second groupe est composé des comptes qui représentent ce capital, transformé en moyens d'action divers propres à l'entreprise. Ces comptes constituent l'Inventaire des valeurs mouvementées, <t leur prix de revient.^ous nous attachons à bien définir leur nature et leur fonction. Nous les subdivisons en trois séries, conformément à leur identité.

1" Comptes des Valeurs immobilisées, amortissables annuellement.

2' Comptes des Valeurs de roulement et d'échange. 3« Compte des Valeurs engagées dans les opérations de production, ainsi que dans les opérations aléatoiresde toute nature dont on poursuit la solution.

Le troisième groupe comprend tous les comptes des personnes avec lesquelles se lient et se résolvent^ les opérations au prix de transaction.

Enfin, nous réunissons dans un quatrième groupe les comptes qui indiquent les différences entre le prix de revient indiqué par les comptes du deuxième groupe et le prix de transaction indiqué par les comptes du troisième gvoupe. Le total de ces différences reî>résente, transitoirement, durant un Exercice, le bénéfice ou la perte sur l'ensemble des équations, c'est-à-dir*^- le quantum de capital nouveau ou conséquent créé, ou de capital ancien ou antécédent consommé.

Ayant ainsi classé les comptes nous sommes en possession de la composition rationnelle du Bilan, que nous assujettissons à une forme définitive, résultat dont la conséquence est d'introduire l'unité et la clarté là ou régnent une variété et une confusion qui s'opposent à la compréhension des Bilans en général.

Cette étude analytique et synthétique de la définition, du groupement, de la division et de la classification des comptes , partie substantielle et absolument originale de notre œuvre, nous l'avons longuement méditée et nous la croyons inattaquable, ainsi que la théorie de la permanence de l'Inventaire dans les comptes qui en fait le fonds. Non seulement nous en avons fait et nous en poursuivons chaque jour Texpérimentation dans les organisations comptables que nous poursuivons, mais nous la soumettons, dans cette seconde partie de notre livre, à l'épreuve décisive d'un .lournal synthétique dont nousdonnonslaformule. Journal dont le fonctionnement établit la situation et les résultats permanents des opérations quelconques auxquelles on l'applique.

C'est donc en procédant par le raisonnement, corrobore des enseignements de la métliode expérimentale, que nous sommes parvenus à l'unification du Bilan, résultatauquel doit nécessairement aboutir une classification rationnelle des comptes.

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En possession d'une théorie éprouvée nous n'avons pas hésité dès lors à étendre le domaine ordinaire de la comptabilité aux opérations des non-commerçants, c'est-à-dire à appliquer la Science des comptes à la pluralitédes équations économiques qui résultent dos conjonctions quelconques du Travail et du Capital. La lin de notre deuxième partie est ^insi consacrée au formulaire théorique et pratique de la comptabilité du prolétaire, de la comptabilité du petit capitaliste, du moyen capitaliste et du grand capitaliste.

Nous nous attachons ici à montrer comment la comptabilité domestique suit la formation et la progression de l'épargne ou capital. Et pour conquérir beaucoup d'adeptes à la pratique comptable, restée délaissée à cause, en grande partie, des complications de livres, nous expérimentons une forme absolument simple, claire et pratique, de tenir les comptes des particuliers non-commerçants, tout en nous conformant aux principes qui régissent la comptabilité des opérations commerciales.

Entin, nous terminons cette deuxième partie par cinq diagrammes, qui sont l'expression résumée de notre classification des comptes, et qui présentent la démonstration de leur fonctionnementdans les ditTérentes conjonctions économiques du travail et du capital, à savoir: celle du prolétaire, celle du capitaliste, celle du commerçant, celle de l'industriel et celle de Tagriculteur.