LIVRE

COMPTE

Mai.

-Acb/ 2 000 Z. à 2510.

par Portefeuille

Frais de Bruxelles . . .

Solde créditeur . . .

Ij § 5. — comptes en participation.

Les comptes de banque à la commission nous amènent naturellement à parler des comptes d’opérations en participation, qui sont tenus d’après les mêmes principes.

( Ces principes consistent à considérer la participation, de même \ que la commission, comme une personne morale qui reçoit de

I plusieurs personnes et fournit à plusieurs personnes. Ce qu’elle

sâ

reçoit de la maison dont on tient les livres et ce qu’elle lui fournit est inscrit en la forme ordinaire. Ce qu’elle reçoit des autres personnes ou leur fournit est passé en articles borgnes. Lorsque deux participants interviennent dans une opération, elle est passée au compte de l’un et par celui de l’autre au grandlivre.

Au grand-livre , on établit , tant au crédit qu’au débit, autant de colonnes de caisse qu’il y a de participants. Comme on considère la participation au point de vue de la maison dont on tient les livres, les achats avec les fonds des autres participants constituent un crédit et les ventes, qui lui fournissent des fonds, constituent pour elle un débit. Aussi les colonnes intérieures du débit de la participation constituent le crédit des participants auxquels elles sont affectées, tandis que les colonnes intérieures du crédit constituent le débit des participants. — Ainsi s’inscrivent les articles qui constituent à la fois le compte de la participation et celui de chacun des participants.

Comme la participation n’a, pas plus que la commission, de capital propre, on obtient le résultat des opérations en unissant en une seule somme tout ce qu’elle a reçu, et en une autre somme tout ce qu’elle a payé et possède. La différence de ces deux sommes montre l’importance du bénéfice ou de la perte et, une fois qu’elle est répartie, le compte de chaque participant se solde sans peine, indiquant ce que ce participant doit et ce qui lui est dû.

Supposons que X, de Paris, entreprenne de compte à demi avec V, de Marseille, des opérations sur les huiles. Il ouvre à ces opérations un compte spécial qu’il intitule : « V, de Marseille, Huiles 1 /2 » et V, de son côté, ouvre sur ses livres un compte intitulé : « X, de Paris, Huiles d/2. » Suivons d’abord les opérations sur les livres de X.

Le 1" juillet, jour où elles commencent, V achète 100 000 kil. d’huile d’olive cà livrer dans le mois, au prix de fr. 1 ,40 le kil. et sur les 140000 fr., prix de cet achat, il paye complaht 80 000 fr. Cette opération, qui engage X, ne donne pourtant lieu actuellement ni à une entrée, ni à une sortie, ni à une transformation des capitaux de sa maison. Il n’y a donc lieu de la men-

COMPTES EN PARTICIPATION

tionner que par annotation, en un article borgne. On écrira au journal :

- — Du 1®' juillet. ———————

V, Huiles 1/2, créditeur,

Acli/ de 100000 k. d’huile d’olive à 140, fr 140 000 »

Au grand-livre, le compte V, huiles 1/2 ayant une colonne intérieure au crédit et au débit, sera crédité de cette somme dans la colonne intérieure.

Mais pourquoi, dira-t-on sans doute et non sans raison, inscrivez-vous 140 000 fr., prix complet de 1 achat, lorsque 80 000 fr. seulement ont été payés? Parce que 1 achat ayant été effectue par V, le compte qui en résulte est entre lui et son vendeur. Quant à la participation, elle a acquis la totalité des marchandises achetées et elle les doit à V en totalité. La circonstance d avoir payé comptant une partie de la somme seulement peut donner lieu à un compte d’intérêt entre les participants, mais à rien autre. La participation n’étant pas une société et n ayant nulle individualité propre, n’a d’autres comptes que ceux des participants et ne possède, à parler proprement, aucune créance et n a aucune dette. Les tiers ne la connaissent point et elle n a nul compte avec eux.

Cette observation faite, afin de simplifier le compte d’intérêts, nous supposerons que l’achat d’huiles a été fait contre especes, au comptant.

60 000 kilogrammes d’huile sont expédiés sur Paris et donnent lieu à des frais de transport de fr. 6 000, qui sont payés par X, ainsi que 1 000 fr. pour irais de magasinage, manutention, etc. Ici nous rencontrons une sortie d’espèces (jui doit être mentionnée par la comptabilité de X. On écrit donc au journal :

■' '■ 10 id. '

V, Huiles 1/2 à Caisse,

Port et frais de magasin de 60 000 k. huiles, fr T 000 »

Au grand-livre, cette somme est inscrite en la forme ordinaire et à la colonne extérieure au débit de V, Huiles 1/2.

I ■ ii"

il : If’

If 1 ; ■ '

r,. Il

‘vrv

fel } '

tlii ! :

' Ir

IGO

Le 15, avis de V, annonçant qn’il a vendu à fr. 1,42 le kilogr. les 40 000 kilogrammes d’huile qui restaient à Marseille et que le prix lui a été réglé en effets divers. Ces effets s’élèvent à la somme de 56 800 fr.

Voilà une opération qui intéresse au plus haut degré la participation, mais qui ne donne lieu à aucun mouvement de capitaux chez X. Elle doit donc être mentionnée par un article borgne et, au grand-livre, dans les colonnes intérieures.

Pendant les jours qui s’écoulent jusqu’au 31 juillet, X vend à 1 fr. 60 c. le kilogramme, en divers lois, les 60 000 kil. d’huile qui lui ont été envoyés, et en a reçu le prix en espèces on en règlements. Réunissons ces divenes ventes en une seule et raisonnons l’opération.

Cette vente donne lieu à une entrée de 96 000 fr. , espèces ou effets. Cette somme doit donc être inscrite en la forme ordinaire au crédit de V, Huiles 1/2, par Porlefeuille ou par Caisse, soit dans les termes suivants :

Les Suivants à V, Huiles 1/2, savoir:

Portefeuille, effets n®% fr CO 000

Caisse, espèces reçues, fr 50 000

Au 31 juillet, on veut régler le compte. On trouve d’abord un compte d'intérêts, que nous supposerons de 6 p. ®/o, en faveur de V, qui s’élève à 558 fr. Ce sont comme des frais d’opération avancés par V et ils doivent être portés, comme tels, à son crédit par un article borgne.

Cet article passé, voyons quels ont été les frais de l’opération. Ce sont évidemment ceux faits par V, mentionnés à la colonne intérieure dn crédit, plus ceux faits par X, mentionnés à la colonne extérieure du débit. — Quels sont les produits de la même opération? Ce sont les sommes qu’elle a procurées à X, lesquelles se trouvent inscrites à la colonne extérieure du crédit, plus celles procurées à Y, lesquelles se trouvent à la colonne intérieure du débit. — Donc on peut connaître le résultat de l’opération en additionnant ensemble les sommes inscrites à la colonne extérieure du débit et celles inscrites dans la colonne intérieure du crédit d’une part, puis, d’autre part, celles inscrites dans la colonne intérieure du débit et celles inscrites dans la colonne

-"T pni

COMPTES EN PARTICIPATION. 161

extérieure du crédit, et en relevant ensuite la différence des sommes produites par ces deux additions. Si la différence est en faveur de la première somme, les frais de l’opération sont supérieurs aux produits ; il y a perte. Si, au contraire, la différence €st en faveur de la seconde somme, les frais sont inférieurs aux

produits : il y a bénéfice. , , « r r

Dans notre exemple, les frais consistent en 140 000 fr. avances

par V, 7000 fr. avancés par X, plus 558 fr. ™

de V, en tout, fr. 147 558. — Les produits sont: fr. o6 800 de ventes faites par V, plus 96 000 fr. de ventes faites par X, en tou d 52 800 fr. Il y a donc un bénéfice de 5 242 , à partager entre les

participants, soit fr. 2 621 pour chacun deux.

Cette somme étant acquise à X, il en débitera V, Huiles 1 /w par Profits et Pertes en la forme ordinaire. Une somme ^gale, acquise à V, sera passée en article borgne à la colonne intérieure du

crédit .

Ces articles inscrits, le compte peut et doit être solde en la forme ordinaire et les colonnes intérieures, qui expriment le compte personnel de V, devront donner le même solde que les colonnes extérieures, qui expriment le compte personnel de X. En effet, la participation n’a d’autre debiteur et d autre créancier que les participants., et l’un d’eux ne peut être créanciei sans que l’autre soit débiteur d’égale somme. Dans notre exemple, l’une et l’autre balance donnent un même solde de fr. 86 3 /9, dont X est redevable à V, valeur au 31 juillet, sauf escompte des effets reçus par X dont l’échéance est encore à venir.

Voici comment les opérations seront établies, tant au journal et au grand-livre de X qu’au journal et au grand-livre de V .

JOÜRN4L DE X, A PARIS

■ juillet. I I

Y, Huiles 1/2, créditeur,

S/ achat de 100 000 k. h. fine, fr 140 000 »

10 id.

V, Huiles 1/2, à Caisse,

Port et frais de 00 000 k. huiles, fr. . . .

COURCELLE-SENEÜIL.

a Caisse, m/ ach/.

à Profils et Pertes

Solde ancien.

15 id. 1 I I

V, IIüiLEs 1/2, débiteur,

S/ vente de 40 000 k. à 142, fr 50 800

51 id.

Les Suivants à V, Huiles 1/2,

Caisse, fr. 30 000 »)

Portefeuille, effets n»’. . . 60 000