LES LIVRES DE COMMERCE

tout commerçant, la tenue d'une comptabilité fournissant, sur ses rapports avec les tiers, des documents grâce auxquels la solution de bien des litiges peut être extrêmement simplifiée. Nous indiquerons, en même temps, comment cette comptabilité est organisée, en fait, pour donner au négociant lui-même un moyen efficace de se rendre compte, à chaque instant, de la situation de ses affaires.

D'après le Gode de commerce (art. 8 et lo), tout négociant est tenu d'avoir trois registres : un Jivre journal, sur lequel il inscrit toutes ses opérations, jour par jour ; unjcopi'e de lettres, sur lequel il garde copie de sa correspondance ; enfin nnjivi'e d'inventaire, contenant le relevé fait chaque année de ses biens et engagements de toute nature. Il doit, en outre, mettre en liasse les lettres qu'il reçoit, et garder le tout pendant dix ans. Ses livres doivent être tenus par ordre de dates, sans blancs ni lacunes, pour qu'aucune interpolation ne soit possible, et ils devraient être soumis à certains visas, le plus souvent omis dans la pratique. Pour qu'ils donnent tous les éléments de la situation du commerçant, celui-ci doit, en principe, mentionner au livre-journal toutes ses recettes, même étrangères à son commerce, et indiquer mois par mois les dépenses de sa maison.

Les livres obligatoires contiennent bien tous les renseignements nécessaires sur les relations d'une maison de commerce avec les tiers et sur sa situation de droit, sinon de fait. Mais ces renseignements ne sont pas classés de manière à être commodément utilisables. Afin de faire comprendre les services que rend la comptabilité commerciale, et aussi les erreurs auxquelles on est conduit quand on place en elle une confiance excessive, nous devons exposer: i° comment les écritures doivent être tenues pour permettre à un négociant de se rendre compte tant de la situation de chacun de ses correspondants, vis-à-vis de lui, que de l'ensemble de sa propre situation ; 2° à quelle critique doivent être soumis les résultats dune comptabilité, même parfaitement tenue, si l'on veut avoir la certitude qu'ils ne sont pas purement illusoires ; 3° comment ils permettent de se rendre compte des prix de revient.

A. — La tenue des livres en partie slmple ou en partie DOUBLE. — Pour résumer la situation de chacun de ses correspondants vis-à-vis de lui, un négociant fait relever ses écritures journalières sur ce que l'on appelle le grand-Livre. Dans ce livre, deux pages, en regard l'une de l'autre, sont spécialement

consacrées à chaque correspondant, celle de gauche pour constater ce qu'il doit, celle de droite pour constater ce qui lui est dû, autrement dit son avoir. La situation de chaque client ou de chaque fournisseur vis-à-vis de la maison, à une date quelconque, résulte de l'excédent du total de l'une des pages sur celui de l'autre ; elle se résume par un actij, s'il est créancier, par un passif, s'il est débiteur.

Pour faciliter le calcul, on s'arrange de manière à ne faire que des additions, quand on veut constater une situation ; à cet efïet, on porte en augmenlation de l'un des totaux toute somme qui viendrait en diminution de l'autre, ce qui donne exactement le même résultat au point de vue de la différence entre eux. Quand un débiteur paye une partie de sa dette, au lieu de retrancher son versement de ce qu'il doit, on l'ajoute à son avoir; quand, au contraire, on paye un créancier, au lieu de réduire d'autant son crédit, on augmente son débit. Cette manière d'opérer est résumée par la règle : qui paye est crédité^ ^ui reçoit est débité. Même quand on constate une erreur sui* le grand-livre, pour la rectifier, on ne corrige pas le chiffre erroné ; on inscrit la différence entre ce chifl're et le chiffre exact, — du même côté si on s'est trompé en moins, de l'autre côté si on s'est trompé en trop, — de manière à ramener la différence des totaux à sa valeur vraie, sans faire une rature qui jetterait un doute sur la sincérité des écritures ; c'est là l'opération appelée contrepassement. De même, on contrepasse, pour son montant total, une écriture portée par erreur au grand-livre; on ne la fait pas disparaître.

Pour établir la balance d'un compte, on totalise les deux pages, puis on inscrit au-dessous du plus petit total le montant du solde nécessaire pour les équilibrer, — solde créditeur si c'est le doit qui est inférieur à l'avoir, solde débiteur dans le cas contraire. Dans ce système, appelé comptabilité en partie simple^ pour savoir si sa maison a plus de créances que de dettes ou inversement, un négociant doit additionner tous les soldes débiteurs, d'une part, tous les soldes créditeurs, de l'autre, et faire la différence des totaux.

Pour avoir, à toute époque, le relevé de sa situation vis-à-vis de l'ensemble de ses correspondants, sans être obligé de faire le relevé spécial à chacun d'eux, on a imaginé la comptabilité en partie double. Le négociant qui en fait usage joint aux divers comptes de ses correspondants, tenus sur le grand-livre, un compte spécial, qui est le sien et qui, par suite, Q^iïinverse de \