QUESNOT, op. cil., p

grouperaient le compte capital et les différents comptes de réserves »1,

Pour répondre à leur but, les provisions doivent être liquides au moment de leur utilisation. Lorsque les provisions sont le gage de tiers, lorsqu'elles constituent, par exemple, une caisse de retraite, il est prudent de les rendre indépendantes du sort de l’entreprise et de les employer en placements extérieurs.

En résumé, les réserves sont un emploi du revenu, les provisions en constituent une charge en raison de leur affectation. Cependant, aussi longtemps qu’on ne s'entend pas sur la justification du caractère obligatoire de cette dernière, la question de la distinction reste entière : c’est dans cette opposition de la probabilité à l'éventualité que se trouve le nœud du problème; or, s’il est déjà délicat, en matière d’amortissements, de constater des dépréciations acquises, les difficultés se trouvent accrues en notre matière, puisqu'il s’agit d'apprécier des pertes non définitives ou simplement probables en fonction des événements en cours et sans tenir compte toutefois de celles qui seraient seulement éventuelles.

Rétentions d’actif justifiées par la nécessité de tenir compte de pertes ou de charges probables, les comptes de provision doivent être envisagés dans le temps. Ils contiennent en eux-mêmes le principe de leur suppression et la question se pose de savoir ce qu'ils deviennent lorsque la dépréciation se réalise en tout ou en partie, ou lorsqu'il est avéré qu’elle ne se réalisera plus.